十個(gè)案例學(xué)習最新小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

2019年1月9日國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定，將增值稅小規模納稅人免稅標準由月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。 1月19日，《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定：對月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。 1月20日《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號公告），就若干征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。 我們一起來(lái)看一看4號公告明確了哪些內容，學(xué)一學(xué)與過(guò)去相比都有哪些不同。 一、概念 4號公告規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。 過(guò)去《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕52號）規定，小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。 經(jīng)比較可以發(fā)現，4號公告上調免稅標準至10萬(wàn)元，取消了分別享受優(yōu)惠。明確納稅人以所有增值稅應稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計算銷(xiāo)售額，判斷是否達到免稅標準。同時(shí)，小規模納稅人在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，可享受小規模納稅人免稅政策。 通俗地說(shuō)：合計計算銷(xiāo)售額如果小于10萬(wàn)時(shí)免征增值稅，如果大于10萬(wàn)時(shí)再判斷，扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。 例1：A小規模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計銷(xiāo)售額為9（=4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標準，因此，該納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額9萬(wàn)元，可享受小規模納稅人免稅政策。 例2：B小規模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計銷(xiāo)售額為17（=4+3+10）萬(wàn)元，剔除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后的銷(xiāo)售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，該納稅人銷(xiāo)售貨物和服務(wù)相對應的銷(xiāo)售額7萬(wàn)元可以享受小規模納稅人免稅政策，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應照章納稅。 二、有關(guān)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預繳 4號公告明確：按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。4號公告下發(fā)前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。 小規模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應按其納稅期、上述規定以及其他現行政策規定確定是否預繳增值稅。 例3：C個(gè)體工商戶(hù)是小規模納稅人，2019年1-3月銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，分兩種情況： 1.如果選擇按月納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅標準，則仍應在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款； 2.如果選擇按季納稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標準，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款。 例4：D個(gè)體工商戶(hù)是小規模納稅人，2019年6月轉讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，取得價(jià)稅合計105萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)95萬(wàn)元（含稅），假設當月未發(fā)生其他銷(xiāo)售，是否需要預繳增值稅？ 解析：根據《關(guān)于發(fā)布<納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規定，小規模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。2019年6月D銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的差額后銷(xiāo)售額為105萬(wàn)-95萬(wàn)=10萬(wàn)元，根據4號公告規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受免征增值稅政策。凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。因此，D個(gè)體工商戶(hù)無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳稅款。 此外，4號公號明確，其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應當按照現行政策規定實(shí)行按次納稅；如果其他個(gè)人銷(xiāo)售住房滿(mǎn)2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應照章納稅。 三、關(guān)于小規模納稅人納稅期的選擇 4號公告明確，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不得變更。小規模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。 例5：D小規模納稅人2019年1-3月的銷(xiāo)售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷(xiāo)售額為28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標準，因此，28萬(wàn)元全部能享受免稅。在這種情況下，小規模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。 例6：E小規模納稅人2019年1-3月的銷(xiāo)售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，季度銷(xiāo)售額超過(guò)30萬(wàn)元。如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷(xiāo)售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標準，因此，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。在這種情況下，小規模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。 四、有關(guān)出租不動(dòng)產(chǎn) 4號公告規定，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。 例7：張某出租學(xué)區房一套，2019年每月租金5萬(wàn)，租期一年，一次性收取租金60萬(wàn)元。 解：張某一次性收取租金60萬(wàn)元，在租賃期12個(gè)月內平均分攤，月租金收入5萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。 此前該情況應繳納增值稅600000/1.05*1.5%=8571.43元。 五、有關(guān)差額征稅 4號公告規定，適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受4號公告規定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表（小規模納稅人適用）》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。 過(guò)去《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以免征增值稅政策。 經(jīng)比較可以得知，過(guò)去以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以免征增值稅政策，4號公告以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受免征增值稅政策。 例8：2019年1月，某建筑業(yè)小規模納稅人（按月納稅）取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規模納稅人當月扣除分包款后的銷(xiāo)售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標準，因此，當月可享受小規模納稅人免稅政策。 例9：D旅行社系增值稅小規模納稅人，按季納稅，2019年1季度提供旅游服務(wù)收入50萬(wàn)元，其中向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費等計9萬(wàn)元，支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用11萬(wàn)元，該旅游社1季度需要繳納多少增值稅？ 解：4號公告明確以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受免征增值稅政策。該旅行社差額后的銷(xiāo)售額=50-9-11=30萬(wàn)元，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，可免征增值稅。 此前該情況應繳納增值稅30/1.03*3%=0.87萬(wàn)元。 六、有關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 4號公告規定，小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。 例10：E企業(yè)系增值稅小規模納稅人，按月納稅，2019年2月到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不含稅金額10000元，征收率3%，預交稅額300元。下列哪種情況能享受增值稅小微優(yōu)惠： 1.本月開(kāi)具普通發(fā)票的不含稅銷(xiāo)售額90000元。 2.本月開(kāi)具普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額91000元。 解析：第一種情況月銷(xiāo)售額合計90000+10000=100000元，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，免征增值稅。 對于因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的300元稅款在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。 第二種情況月銷(xiāo)售額合計91000+10000=101000元，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，不能免征增值稅，應補增值稅稅額=101000*3%-已納300=2730元。 七、有關(guān)一般納稅人轉登記為小規模納稅人 轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。 注意：曾在2018年選擇過(guò)轉登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉登記；但是，2019年選擇轉登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。 鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號） 八、關(guān)于發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題 4號公告明確，小規模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。 已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統的小規模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具發(fā)票；已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以繼續自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。 九、2019年1月（季度）涉稅事項的追溯適用問(wèn)題 小規模納稅人2019年1月份銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（第1季度未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。